如何编制合并报表的抵销分录？

1、首先，长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

　　借：实收资本（股本）【子公司】

　　　　资本公积——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　盈余公积——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　未分配利润——年末【子公司】

　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

　　　贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】　

　　　　　少数股东权益【子公司所有者权益总额*少数股东持股比例】

　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

2、其次，母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。

　　借：投资收益【子公司的净利润*母公司持股比例】

　　　　少数股东权益【子公司的净利润*少数股东持股比例】

　　　　未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】

　　　贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】

　　　　　对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】

　　　　　未分配利润——年末【子公司】

3、接着，内部应收账款与应付账款的抵销

　　①初次编制合并财务报表时的抵销处理

　　借：应付账款

　　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备

　　　贷：资产减值损失

4、然后，应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。

　　借：应付债券【期末摊余成本】财务费用（借方差额）

　　　贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益（贷方差额）

　　借：投资收益【期末摊余成本*实际利率】

　　　贷：财务费用

　　借：应付利息【面值*票面利率】

　　　贷：应收利息

5、再次，存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。

　　①当期内部购进商品的抵销处理。

　　借：营业收入

　　　贷：营业成本

　　借：营业成本

　　　贷：存货

　　借：存货——存货跌价准备

　　　贷：资产减值损失

　　借：递延所得税资产

　　　贷：所得税费用

6、最后，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。

　　①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。

　　借：营业收入

　　　贷：营业成本

　　　　　固定资产——原价

　　借：固定资产——累计折旧

　　　贷：管理费用