初级应交税费

1、第十讲  应交税费

本节近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题、判断题、本节直接出题的分数不高，主要是与其他章节结合命题。

重点掌握应交增值税的视同销售行为、进项税额转出行为；委托加工应税消费品消费税的处理，以及哪些税金计入营业税金及附加，哪些计入管理费用,营业税改增值税的会计处理。

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一、应交税费概述（2007年多选、2005年单选）

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算

【解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算（关键点）。

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二、应交增值税（重点）

（一）增值税概述

1.增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.增值税的征税范围：增值税是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。

【相关链接】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业等劳务，不包括加工、修理修配等业务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权。

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【解释】一般来说针对某项交易或事项，如果征收了增值税，不再征收营业税，所以在增值税学习中提及到的增值税的非应税项目是指的缴纳营业税、不缴纳增值税的项目。

【相关链接】消费税是针对征收增值税的项目中，再选出部分征收消费税，所以征收消费税的一般一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。

3.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-进项税额

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率

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4.2008年我国修订了增值税暂行条例，企业购买的用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。自2009年1月1日起实施。

5.在税款的征收上，采用凭票抵扣的政策；企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。

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（二）一般纳税人的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1.销项税额的核算

（1）销售货物或者提供应税劳务

借：应收账款（应收票据、银行存款等）

     贷：主营业务收入（或其他业务收入）

         应交税费——应交增值税（销项税额）

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（2）视同销售行为（重点）

①企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；

②企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者、无偿赠送他人。

会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”

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2.进项税额

（1）采购商品或接受应税劳务（进项税额）

借：材料采购（计划成本下尚未验收入库）

    在途物资（实际成本下未验收入库）

    原材料（实际成本验收入库）

    生产成本、制造费用（计入存货成本的加工、修理等）

    委托加工物资（计入委托加工物资成本的加工，修理费用等）

     管理费用（计入管理费用的加工、修理费用等

     应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：应付账款（或应付票据、银行存款等）

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（2）运输费用的进项税额（购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额）

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3.不允许抵扣的进项税

企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途[如用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等]，其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。

【解释1】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的，购买材料时的增值税进项税额不用转出；购买的货物的毁损如果是由于企业管理不善造成的，购买材料时的增值税进项税额需要转出，不能再继续抵扣销项税额。

【解释2】该政策体现了和谐社会，人为关怀。

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（三）小规模纳税人（2007年单选）

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。