公司加农户的会计核算方法（讨论）

公司加农户的会计核算方法：

“公司＋农户”经营模式即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。由于公司加农户的会计核算模式暂时还没有一个定论，因此共同讨论，仅供参考。公司必需与农户签定委托种植（养殖）合同，这样才可以享受减免企业所得税优惠政策（国家税务总局公告2010年第2号）。

第一种方法：

为了准确核算公司与农户的往来业务需要设置以下科目：

A、消耗性生物资产－*基地－***（可建立辅助核算）

B、其他应收款－农户－***（可建立辅助核算），如科目余额长期在贷方也可使用其他应付款核算，与农户对账时只核对此科目。

C、其他应收款－中转－***（过渡科目）

举例如下：

1、A基地农户李某2012年5月领用种兔50只，价款5000元；笼具1000元；饲料1500元；兽药300元。

借：消耗性生物资产－A基地－李某    7800

 贷：产成品－饲料（如为自产饲料）    1500

     原材料－笼具                    1000

     生产性生物资产－基础母兔        5000

     辅助材料－兽药                   300

同时记农户往来账：

借：其他应收款－农户－李某     7800

 货：其他应收款－中转－李某      7800

说明：由于公司从管理上不能准确掌握每个农户生产性生物资产的数据，因此核算农户的生物资产时建议将领用的基础母兔也在消耗性生物资产中进行核算。

2、农户李某共欠材料款7800元，2012年5月交回欠款3000元。

借：银行存款                 3000

 贷：其他应收款－农户－李某    3000

3、2012年5月末李某分摊水费300元。

借：消耗性生物资产－A基地－李某  300

 贷：其他应收款－代交水费          300

同时记农户往来账：

借：其他应收款－农户－李某     300

 货：其他应收款－中转－李某      300

4、2012年6月李某出栏商品兔100只，根据合同回收价合计6000元。

借：原材料－商品兔                6000

 贷：消耗性生物资产－A基地－李某    6000

同时记农户往来账：

借：其他应收款－中转－李某     6000

 贷：其他应收款－农户－李某      6000

根据企业的经验数据可按回收的商品兔数量计提一定的人工费用（要保守一些），比如每只兔子人工费10元，人工费用为1000元（农户实际收入），则分录如下：

借：消耗性生物资产－A基地－李某   1000

 贷：其他应收款－中转－李某         1000

公司投入生产加工时：

借：生产成本－原材料    6000

 贷：原材料－商品兔       6000

如公司直接销售6500元，则：

借：主营业务收入    6500（免税项目）

 贷：银行存款         6500

借：主营业务成本                   6000

 贷：消耗性生物资产－A基地－李某     6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：其他应收款－农户－李某    1000

 贷：银行存款                   1000

6、公司于每年年末对农户消耗性生物资产进行一次盘点检查，与账面价值进行对比，以计提存货跌价准备的方式调整其农户其他应收款－中转科目，本例中如调整金额为1000元（实为农户亏损）则：

借：其他应收款－中转－李某         1000

 贷：消耗性生物资产－A基地－李某     1000

7、如果农户李某交回的商品兔价值大于该农户消耗性生物资产的借方余额，则相应计提一笔人工费用，差为600元（为农户收入）。

借：消耗性生物资产－A基地－李某   600

 贷：其他应收款－中转－李某         600

8、2013年1月李某出栏商品兔45只，根据合同回收价合计2700元。

借：原材料－商品兔                  2700

 贷：消耗性生物资产－A基地－李某      2700

同时记农户往来账：

借：其他应收款－中转－李某     2700

 贷：其他应收款－农户－李某      2700

9、如果公司与农户李某减除了委托合同，则将消耗性生物资产余额转入其他应收款－中转科目中。

借：其他应收款－中转－李某

 贷：消耗性生物资产－A基地－李某

第二种方法：

1、A基地农户李某2012年5月领用种兔50只，价款5000元；笼具1000元；饲料1500元；兽药300元。

借：应收账款－农户－李某           7800

 贷：主营业务收入－基础母兔           5000

     主营业务收入－饲料               1500

     其他业务收入－笼具               854.70

     应交税费－增值税－销项税额(17%)  145.30

     其他业务收入－兽药               265.49

     应交税费－增值税－销项税额(13%)   34.51

并结转对应的销售成本（略）

2、2012年5月李某交回欠款3000元。

借：银行存款               3000

 贷：应收账款－农户－李某    3000

3、2012年5月末李某分摊水费300元。

借：应收账款－农户－李某   300

 贷：其他应收款－代交水费    300

公司代付的水费作如下分录：

借：其他应收款－代交水费

 贷：银行存款

4、2012年6月李某出栏商品兔100只，根据合同回收价合计6000元（开收购发票）。

借：原材料－商品兔              6000（或直接记入生产成本）

 贷：应收账款－农户－李某          6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：应收账款－农户－李某      1000

 贷：银行存款                   1000

6、2013年1月李某出栏商品兔45只，根据合同回收价合计2700元。

借：原材料－商品兔               2700

 贷：应收账款－农户－李某           2700

7、销售商品兔3000元。

借：银行存款      3000

 贷：主营业务收入  3000

8、销售屠宰后的初加工产品

借：银行存款

 贷：主营业务收入

     应交税费－增值税－销项税

根据以上核算方法可见，公司就成了屠宰加工企业。关于增值税，农产品加工企业包括初加工、深加工，初加工企业增值税进项税率为13%，销项税率为13%，而农产品深加工企业进项税抵扣13%，销项税率17%。所得税，农产品初加工企业可以免征所得税（《企业所得税实施条例》86条）。