财经法规与会计职业道德：[4]1.4会计监督

1、我国的会计监督体系

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督可分为单位内部监督（内部控制）、政府监督（强制性和无偿性）和社会监督（独立性和有偿性）。

2、单位内部会计监督

（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。

（二）单位内部会计监督的主体和对象

内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

（三）单位内部会计监督制度的基本要求

1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、

经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

3、（四）单位内部控制的主要方法

1.不相容职务相互分离控制。包括授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查，授权批准与监督检查。

2.授权批准控制。单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。包括一般授权和特别授权。

3.会计系统控制。

4.预算控制。

5.财产保全控制。包括接近控制（严格限制无关人员对财产的接触）和定期盘点控制等。

6.风险控制。包括经营风险和财务风险。

7.内部报告控制。

8.电子信息技术控制。

 （五）单位负责人在会计监督方面的义务

1.应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；

2.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

 （六）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

4、会计工作的政府监督

（一）会计工作的政府监督概念

主要是指财政部门代表国家对会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

（二）会计工作的政府监督主体

 财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作国家监督的实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

 （三）财政部门实施会计监督检查的主要内容

1.对单位依法设置会计账簿的检查

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查

3.对单位会计核算情况的检查

4.对公司、企业会计核算情况的监督检查‘

5.对单位会计档案的监督检查

6.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查

7.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查

5、会计工作的社会监督

（一）会计工作的社会监督的概念：注册会计师及其所在的会计事务所依法进行

 单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督的范畴。

（二）注册会计师审计与内部审计的关系：目标不同（对财务报表的合法性和公允性进行审计、对内部控制进行评价）；独立性不同（第三方、公司领导）；自愿程度不同（独立的第三方、代表总经理）；审计职责和作用不同（对投资者和债权人及其他利益相关者负责、本单位本部门）；审计自愿程度不同；审计标准不同、审计时间不同（定期（每年一次）、不定期或定期）

（三）会计师事务所业务范围

 1．依据《注册会计师法》承办的审计业务

 2．会计咨询、会计服务业务

6、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系

 联系：

1.单位内部监督是后两者的基础

2.政府监督和社会监督是对单位内部监督的在监督

3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证